融资性售后回租4.30号

2020-09-13 10:27:21 · 浏览次数：0 来源：U租号网

融资性售后回租服务可以享受差额征收的税收优惠吗

根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：5.融资租赁和融资性售后回租业务。

……

（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同应按照什么征税？其销售额是什么？

一、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第三款规定：“ 5.融资租赁和融资性售后回租业务。

(3)试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

(4)经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第(1)、(2)、(3)点规定执行;2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第(1)、(2)、(3)点规定执行。”

二、根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定：“......本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。”

三、根据《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)规定：“六、《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)所称“人民银行、银监会或者商务部批准”、“商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准”从事融资租赁业务(含融资性售后回租业务)的试点纳税人(含试点纳税人中的一般纳税人)，包括经上述部门备案从事融资租赁业务的试点纳税人。

......

十八、本通知除第十七条规定的政策外，其他均自2016年5月1日起执行。此前已征的应予免征或不征的增值税，可抵减纳税人以后月份应缴纳的增值税。”

融资性售后回租本金部分要缴纳增值税吗

需要的，该被转让的不动产所有权相关的成本、费用的差额，应作为业务发生当期的损益，计入当期应纳税所得额。

从事房地产开发经营的外商投资企业以销售方式转让其生产、开发的房屋、建筑物等不动产，又通过租赁方式从买受人回租该资产，企业无论采取何种租赁方式，均应将售后回租业务分解为销售和租赁两项业务分别进行税务处理。

企业销售或转让有关不动产所有权的收入与该被转让的不动产所有权相关的成本、费用的差额，应作为业务发生当期的损益，计入当期应纳税所得额。企业与其关联方进行不动产售后回租交易的，除适用本批复规定外，还应适用有关关联企业业务往来的税务管理规定。

扩展资料：

融资性售后回租要求规定：

1、在售后租回的交易过程中，出售方对资产所有权转让并不要求资产实物发生转移，因而出售方（承租方）在售后租回交易过程中可以不间断地使用资产。

2、作为购买方即出租方，则只是取得资产的所有权，取得商品所有权上的风险与报酬，并没有在实质上掌握资产的实物，因而形成实物转移与价值转移的分离。

3、售后租回交易是承租人在不改变其对租赁物占用和使用的前提下，将固定资产及类似资产向流动资产转换的过程，从而增强了长期资产价值的流动性，促进了本不活跃的长期资金发生流动，提高了全部资金的使用效率。

参考资料来源：国家税务总局-关于从事房地产开发的外商投资企业售后回租业务所得税处理问题的批复

符合国家规定的融资性售后回租业务，本金不缴纳增值税。以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》

（五）金融服务。

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

贷款服务。

各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》

5.融资租赁和融资性售后回租业务。

（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。

（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。

融资租赁和融资性售后回租的区别

融资租赁和融资性售后回租的区别如下：

1、特点不同

融资租赁因其业务拓展不以实体网点和物理柜台为基础，具有机构少、人员精、成本低等显著特点，

而融资性售后回租有着存款利息高和实时、方便、快捷、成本低、功能丰富的24小时服务的特点，获得越来越多客户的喜爱，其自身数目也会迅速增长，成为未来企业非常重要的一个组成部分。

2、优势不同

融资租赁无时空限制，有利于扩大客户群体。网上银行业务打破了传统银行业务的地域、时间限制，具有3A特点，即能在任何时候（Anytime）、任何地方（Anywhere）、以任何方式（Anyhow）为客户提供金融服务，这既有利于吸引和保留优质客户，又能主动扩大客户群，开辟新的利润来源。

而融资性售后回租有利于服务创新，向客户提供多种类、个性化服务。通过银行营业网点销售保险、证券和基金等金融产品，往往受到很大限制，主要是由于一般的营业网点难以为客户提供详细的、低成本的信息咨询服务。

利用互联网和银行支付系统，容易满足客户咨询、购买和交易多种金融产品的需求，客户除办理银行业务外，还可以很方便地进行网上买卖股票、债券等，网上银行能够为客户提供更加合适的个性化金融服务。

3、服务对象不同

个人融资租赁主要适用于个人和家庭的日常消费支付与转账。客户可以通过个人网上银行服务，完成实时查询、转账、网上支付和汇款功能。个人网上银行服务的出现，标志着银行的业务触角直接伸展到个人客户的家庭PC桌面上．方便使用，真正体现了家庭银行的风采。

融资性售后回租主要针对企业与政府部门等企事业客户。企事业组织可以通过企业网上银行服务实时了解企业财务运作情况，及时在组织内部调配资金，轻松处理大批量的网上支付和工资发放业务，并可处理信用证相关业务。

4、功能不同

融资租赁负责本单位财产物资的统一管理，每年进行一次财产清查，健全保管、领用、维护、赔偿、报废、报损以及人员调动交接制度，保证账物相符。

而融资性售后回租负责组织编制本单位资金的筹集计划和使用计划，并组织实施。资金的筹集计划和使用计划要结合本单位的经营预测和经营决策以及生产、经营、供应、销售、劳动、技术措施等计划，按年、按季、按月进行编制，

并根据企业的经济核算责任制将各项计划指标分解下达落实，督促执行。根据生产经营发展和节约资金的要求，组织有关人员，合理核定资金定额，加强资金的使用管理，提高资金使用效果。根据管用结合和资金归口分级管理的要求，拟定资金管理与核算实施办法，并组织有关部门贯彻执行

参考资料来源：百度百科-售后回租

百度百科-融资租赁

一、定义

1、融资租赁：指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动，可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。

理解：注意与经营租赁的区别，融资租赁与经营租赁两者性质完全不同，融资租赁的目的是取得租赁标的物的所有权，而经营租赁的目的仅仅是获得租赁标的物一段时间内的使用权；融资租赁一般以融资额来计算租金，经营性租赁以租赁标的物占用的时间长短来计算租金；融资租入的不动产，在租入方进行会计核算，经营租赁方式租入的不动产，不在租入方核算，而在出租方核算等等。

2、融资性售后回租：是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。

理解：售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用。

二、税目

1、融资租赁服务属于：销售服务——现代服务——租赁服务——融资租赁服务——有形动产融资租赁和不动产融资租赁。

2、融资性售后回租属于：销售服务——金融服务——贷款服务

融资售后回租按什么性租赁计算增值税

融资性售后回租（有形动产），承租人出售资产的行为，承租方不确认为销售收入，不征收增值税和营业税。出租方仍须缴纳增值税。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除出租方收到的融资利息应按照“有形动产租赁服务”业缴纳增值税，一般纳税人适用税率是17%，小规模纳税人征收率是3% 对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计算企业所得税基础计提折旧

融资售后回租按经营性租赁业务租赁计算增值税。

试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

什么是融资性售后回租业务

1、融资性售后回租的概念是：

是指物件的所有权人首先与租赁公司签定《买卖合同》，将物件卖给租赁公司，取得现金。然后，物件的原所有权人作为承租人，与该租赁公司签订《回租合同》，将该物件租回。承租人按《回租合同》还完全部租金，并付清物件的残值以后，重新取得物件的所有权。

《合同法》对融资租赁合同的定义是:出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。售后回租是融资租赁方式中比较特殊的一种。

2、现实事例

在生产经验过程中需要融资，比如融资100万购买原材料，但是没法从银行贷到款，怎么办呢？还找融资租赁公司。将公司的生产设备作为抵押，从融资租赁公司获得贷款，此时设备依然由我使用，但所有权发生了转移，我依然以租金的形式返还本息。这叫“融资性售后回租赁”。

扩展资料：

融资性售后回租模式的争议

典型的融资租赁模式是直租，此时存在三方主体，即出卖人、出租人(买受人)、承租人。但是，当融资租赁的出卖人与承租人主体同一之时，就出现了售后回租的情形。售后回租是指承租人为了实现其融资目的，将其自有物的所有权转让给出租人,再从出租人处租回的交易方式。

售后回租是出卖人与承租人同一的“非典型”融资租赁形式。但在我国的融资租赁实践中，售后回租业务却占据了相当大的比重，对部分租赁公司而言，售后回租业务占比甚至超过了80%。

售后回租合同在法律关系的性质上属于抵押贷款，而不构成融资租赁合同关系，并在此前提下，认定此类合同无效。这将给融资租赁行业经营实践中大量存在的售后回租合同的效力及租金债权的回收带来很大的法律风险。

由于在售后回租交易中，租赁物的所有权原本属于承租人，出卖人与承租人归于一体，与传统融资租赁交易的三方当事人存在一定区别，在表现形式上与抵押借款类似。抵押借款与售后回租的共性在于，均有两方当事人，物的存在为债权人提供了有效的担保。

融资性售后回租在我国的法律中相关的规定是较少的，因为这个概念是近些年才出现的。不可否认的是，融资性售后回租有一定的优势存在，但是不可避免每一种新兴事物的背后都会存在一定的风险，因此在从事这方面经营或者是签订类似性质的合同时一定要谨慎。

参考资料来源：百度百科-融资租赁-业务分类

售后租回是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯称之为"回租"。比如有一台大型设备，先把它卖给一家租赁公司，然后你再采用租赁的方式把它租回来，按期支付租金。其实质是为了融资。

售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）租回，习惯称之为"回租"。在售后租回方式下，卖主同时是承租人，买主同时是出租人。通过售后租回交易，资产的原所有者（即承租人）在保留对资产的占有权、使用权和控制权的前提下，将固定资产转化为货币资本，在出售时可取得全部价款的现金，而租金则是分期支付的，从而获得了所需的资金；而资产的新所有者（即出租人）通过售后租回交易，找了一个风险小、回报有保障的投资机会。

比如A公司有一条船，他想再买其他船扩大业务范围，但没有资金。这时，他将船卖给B租赁公司，然后再相B公司把这条船租回来，这样租赁公司付船价给A公司，A公司分期付租金（含船价分摊到各期的价格+利息）给B公司，这样A公司拿到了资金，B公司赚取了利息。

但是实际上船舶的使用权没有转移，只是所有权发生了暂时的转移（租期内转移给B公司，租期满后再转会给A公司），类似于向银行抵押贷款的方式，而不是货物的实质交易，货物并没有因为买卖而产生增值，所增加的只是利息（利息不属于增值税的征税范畴）因此不征增值税。

融资租赁业务本身是按照租金差额征收营业税的（即对利息部分征税），所以对承租方出售资产的行为不再重复征收营业税了。

希望我的答案能对你有帮助

融资性售后回租业务要怎么进行财税处理

融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。

1、根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定：“融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。

融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。” “根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”

因此，售后回租协议不是判定实质是否为融资性售后回租业务的唯一条件，只有具备了融资性售后回租业务的实质，可以按照规定不征收增值税和营业税。另外根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，所以也不产生企业所得税纳税义务。

2、融资性售后回租业务的税务处理

(1)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额.

(2)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额.

(3)试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税.

3、融资性售后回租业务的税务处理会计分录

(1)出售资产

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

(2)收到出售资产的价款

借:银行存款

贷:固定资产清理

递延收益-未实现售后租回损益

(融资租赁)(售价>账面价)

(3)按资产的折旧进度进行分摊未实现售后租回损益,作为折旧费用的调整.

借:递延收益-未实现售后租回损益

(融资租赁)(售价>账面价)

贷:制造费用(或管理费用等)

(4)租回资产,形成融资租赁时,按融资租入固定资产进行会计处理.

融资性售后回租业务的税务处理为会计学堂整理,融资性售后回租业务在会计准则中的规则较为简单,但实际情况却有些颇为复杂,这都是需要灵活处理的.

扩展资料：

融资性租赁特征

1、权限分离

在融资性租赁中，虽然设备是承租人指定的，由出租人出资购进，但在约定租期内，设备的所有权属于出租人。承租人获得的是设备使用权，并对租用的设备负有维修，保养以使之处于良好状态的义务。期满后，承租人可享有留购，续租，退租或签订另外租约的多种选择。

这种所有权和使用权的分离又例如现代经营方式，适应于社会化大生产。

2、租期分期归流

在融资性租赁中，承租人交付租金的次数和麽次所付金额均可由双方具体协商。租期结束时，租金归流的累计数大体相当于购买设备的价款加上管理费用和出租人的盈利。

3、资金与物资紧密结合

融资性租赁事宜商品形态和资金形态相结合的方式提供信用。在向企业出租设备是解决了企业的资金需求，他不同于借款还钱，借款换物的一般信用形式，而是借物还钱，因而具有信用、贸易的双重性质。出租人在这里同时兼有金融机构和贸易机构的双重职能。

出租人还直接与设备制造商发生购买关系，一方面连接设备的生产环节，一方面与承租人发生租赁关系，连接着设备的实际需求。由于融资性租赁能是产销紧密结合，因而是一种具有长期稳定特征的信用方式。

在法律框架下，融资租赁资金信托是指信托投资公司利用资金信托计划这个融资手段，把资金信托计划所募集资金运用于融资租赁业务的一种资金信托业务。

参考资料：

百度百科-售后回租

百度百科-融资性租赁

根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定：“融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。” “根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”

例：甲公司为一家运输企业，主要从事货物运输业务，为增值税一般纳税人。2014年12月31日，甲公司因资金紧张，与经相关部门批准从事融资租赁业务的乙公司(一般纳税人)签订了融资性售后回租合同。合同约定：甲公司首先以480万元的价格将一批大货车销售给乙公司取得资金，然后再将这批大货车从乙公司租回，租赁期为2015年1月1日 ~ 2017年12月31日，共计3年，甲公司于每年的12月31日向乙公司支付租金200万元，合同约定利率为8%，租赁期满这批大货车归甲公司所有。乙公司每年需对外支付16.6万元与该业务相关的借款利息。假设不存在其他相关税费。

该批大货车是甲公司于2013年12月31日购入，购入时已抵扣进项税额，固定资产入账价值为720万元;预计这批大货车的使用年限为4年，与税法规定的最低折旧年限相同，净残值为零，采用年限平均法计提折旧，不考虑资产减值损失。出售时已提折旧180万元，固定资产账面净值为540万元，公允价值为510万元。

动产融资性售后回租业务涉及增值税，乙公司对增值税税额的确认是业务处理研究的起点，故从乙公司开始展开研究。甲、乙公司适用的企业所得税税率均为25%。

一、乙公司对动产融资性售后回租业务的财税处理

(一)乙公司(出租人)的税务处理

《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)规定：“经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”

根据上述规定，乙公司每年收到的200万元租金，可以扣除有形动产价款本金160万元(480÷3)和16.6万元的借款利息，所得23.4万元(200-160-16.6)为增值税含税销售额，假设这部分价款乙公司向甲公司开具了增值税专用发票。

每年确认的不含税销售额=23.4÷(1+17%)=20(万元)

每年确认的增值税销项税额=20×17%=3.4(万元)

该业务使乙公司每年确认租赁收入20万元，三年共计60万元(20×3)。上述收入应计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

(二)乙公司(出租人)的会计处理

1. 乙公司取得资产的所有权。

借：融资租赁资产 480

贷：银行存款 480

2. 乙公司采用融资租赁方式将资产租赁给甲公司。

借：长期应收款——应收融资租赁款 600

贷：融资租赁资产 480

未实现融资收益 120乙公司只是形式上取得资产的所有权，不需要进行核算，在租赁业务发生时，将融资租赁资产从账面转出。

3. 乙公司分配未实现融资收益并将其确认为租赁收入。企业会计准则要求采用实际利率法，在租赁期内分配确认各期的租赁收入。这部分会计处理与单纯的融资租赁业务相同，故计算过程省略。通过计算，未实现融资收益的实际分配率为12.045%。2015年12月31日分配的未实现融资收益为57.81万元，2016年为40.69万元，2017年为21.5万元，共计120万元。未实现融资收益包含增值税，故确认的租赁收入应扣除增值税专用发票上列示的税额。2015年确认的租赁收入为54.41万元，2016年为37.29万元，2017年为18.1万元。

2015年12月31日确认租赁收入：

借：未实现融资收益 57.81

贷：租赁收入 54.41

应交税费——应交增值税(销项税额) 3.4

2016年和2017年的会计处理相同，只是各年分摊的未实现融资收益和确认的租赁收入金额不同，相关会计处理略。

乙公司每年支付16.6万元与该业务相关的借款利息，确认租赁成本：

借：租赁成本 16.6

贷：银行存款 16.6

整个租赁业务对应纳税所得额的影响如下：

2015年增加应纳税所得额=54.41-16.6=37.81(万元)

2016年增加应纳税所得额=37.29-16.6=20.69(万元)

2017年增加应纳税所得额=18.1-16.6=1.5(万元)

三年合计增加应纳税所得额=37.81+20.69+1.5=60(万元)

4. 乙公司确认核算暂时性差异。对于未实现融资收益，税务处理是将收款金额扣除相关成本支出后确认为收入，在租赁期内平均确认租赁收入，不考虑资金时间价值的影响;会计处理按实际利率法分配未实现融资收益，根据融资账面余额确认租赁收入，准确地反映了融资租赁的特点。由于两种处理方式对未实现融资收益的分配不同，使得在总体金额相同的情况下，各期确认的租赁收入不同，产生应纳税暂时性差异，差异额与所得税税率的乘积确认为递延所得税负债。该负债将在以后期间转回，增加企业的应交所得税。

二、甲公司对动产融资性售后回租业务的财税处理

(一)甲公司(承租人)的税务处理

甲公司的税务处理主要遵循《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)的规定：“融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”“融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。”

1. 出售资产环节对增值税的处理。甲公司向乙公司出售资产，不确认资产转让收入，不征收增值税。甲公司可以向乙公司开具普通发票，作为资产所有权变更的依据，但不得开具增值税专用发票。

2. 计提折旧、确认融资利息对企业所得税的处理。甲公司将原账面价值作为计税基础计提折旧。

每年的折旧额=720÷4(或：540÷3)=180(万元)

应确认的融资利息=600-480=120(万元)

每年确认的财务费用=120÷3-3.4=36.6(万元)

两项合计每年减少应纳税所得额=180+36.6=216.6(万元)

三年合计减少应纳税所得额=216.6×3=649.8(万元)

(二)甲公司(承租人)的会计处理

1. 甲公司将资产销售给乙公司取得资金。甲公司应将售出资产的净值转入“固定资产清理”科目。由于售出行为只是形式上转让了资产的所有权，与资产所有权相关的全部报酬和风险并未转移，不应确认资产转让的当期损益。“固定资产清理”科目核算的金额与售价之间的差额记入“递延收益”科目，确认为未实现售后回租损益，作为今后折旧费用的调整。

借：银行存款 480

递延收益——未实现售后回租损益 60

贷：固定资产清理 540

出售环节不确认收入，不征收增值税，会计处理和税务处理一致。

2. 甲公司将售出资产从乙公司租回。租回资产满足融资租赁条件，应确认下列金额再编制会计分录：

最低租赁付款额=200×3=600(万元)

最低租赁付款额的现值=200×(P/A，8%，3)=515.42(万元)

由于租回资产的公允价值为510万元，按照最低租赁付款额的现值与公允价值孰低的计量原则，应按510万元确认融资租入固定资产的入账价值，并计算未确认融资费用。借：固定资产——融资租入固定资产 510

未确认融资费用 90

贷：长期应付款——应付融资租赁款 600

3. 甲公司按年计提折旧并摊销未实现售后回租损益。

借：营运成本——折旧费 190

贷：累计折旧 170(510÷3)

递延收益——未实现售后回租损益 20(60÷3)

每年计提折旧，摊销未实现售后回租损益的会计处理相同。

4. 甲公司按年对未确认融资费用进行分摊。企业会计准则要求对未确认融资费用按实际利率法进行分摊，这部分会计处理与单纯的融资租赁业务相同，故计算过程省略。通过计算，融资费用的实际分摊率为8.59%。2015年12月31日分摊的未确认融资费用为43.81万元，2016年为30.38万元，2017年为15.81万元，共计90万元。甲公司每年支付200万元的融资租赁费，可以取得3.4万元进项税额，每年分摊的未确认融资费用扣除进项税额后确认为财务费用，2015年为40.41万元，2016年为26.98万元，2017年为12.41万元。

2015年12月31日对未确认融资费用进行分摊：

借：财务费用 40.41

应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4

贷：未确认融资费用 43.81

2016年和2017年的会计处理相同，只是各年确认的财务费用和摊销的未确认融资费用金额不同，相关会计处理略。

5. 融资性售后回租业务对甲公司企业所得税的影响。

2015年减少应纳税所得额=190+40.41=230.41(万元)

2016年减少应纳税所得额=190+26.98=216.98(万元)

2017年减少应纳税所得额=190+12.41=202.41(万元)

三年合计减少应纳税所得额=230.41+216.98+202.41=649.8(万元)

6. 甲公司确认核算暂时性差异。动产融资性售后回租业务的税务处理是按承租人出售前原账面价值计提折旧，属于融资利息的部分，在租赁期平均计入企业财务费用;会计处理是按融资租赁固定资产的账面价值计提折旧，摊销未实现售后回租损益并作为折旧的调整，按实际利率法在租赁期分摊未确认融资费用。由于对折旧和融资费用的财税处理不同，使得在总体影响金额相同的情况下，各期的影响金额不同，产生可抵扣暂时性差异，差异额与所得税税率的乘积确认为递延所得税资产，其将在以后期间转回，减少企业应交所得税。因折旧和融资费用财税处理不同产生的暂时性差异